谁在妨碍会计事务所的诚信？

 
 
科龙仍在颤抖，颤抖的不止是日渐瓦解的庞大身躯，甚至连同它的审计伙伴德勤。
作为“四大”中的老大，普华永道于5月9日被上海外高桥保税区开发公司(600648.SH))推上仲裁庭，并索赔2亿元。
关于“科龙—德勤”审计案的最终处罚仍未裁定，最新的处罚消息却来自日本市场：日本金融厅(FSA)火速责令普华永道日本公司暂停营业两个月。
进入2006年5月，多起“失察事件”接连爆发，关于“四大”的诚信危机再度在亚洲会计师行业引起共震。
面对危机，“四大”自己的心态似乎很平稳。德勤多次在有关场合表示，“自己也是受害者”。
德勤的潜台词似乎表明，是外部因素妨碍了德勤的诚信。这更加让人如坠迷雾，难道会计师事务所的诚信受到了外部因素妨碍？究竟是谁在妨碍“四大”的诚信？
普华永道北京主管合伙人林怡仲在5月11日回答记者的上述提问时表示，“在诚信方面，我们做到了最大的努力，同时我们也尽力做得更好。”
显然，德勤与普华永道在向业界暗示自己的委屈。这一现象让人难以琢磨，同时也成为业界加速研究“四大”诚信问题的最新样本。
值得追问的是，除了在亚洲市场暴露出诸多弊端外，国外市场(如美国、英国)又如何面对“四大”诚信问题潜伏的危机？
“诚信危机”路线图
在美国，各类关于审计失误的诉讼案件正以全球最猛烈的方式袭击“四大”，德勤、安永、毕马威和普华永道都在寻求额外的保护对抗官司。
诉讼产生的巨大压力迫使“四大”极力游说有关政府部门采取措施保护会计师行业，由此引发新的疑问：风口浪尖中的“四大”是需要一场彻底调查，还是更需要一场救赎？
《金融时报》报道，美国商会于2006年2月发布“审计：危机四伏的行业”的调查报告。
该报告将目前审计行业的危机现状做了类似描述：1、法律对会计师的要求越来越严格；2、会计准则宽严不同带来巨大的不确定性风险；3、审计事务所承担的连带责任不断加重；4、公众和监管者对会计行业的误解越来越严重等。
报告甚至假设，一旦失去任何一家大型审计公司，导致“四大”演变为“三大”，将对美国资本市场和美国经济产生负面影响。
自从安然丑闻之后，这是会计师事务所第一次成功地说服美国商会采取措施保护审计行业。
投资者带来的诉讼会破坏“四大”，还是在推动审计行业的诚信建设？报告中的诸多观点一度招致企业界强烈不满。
不过，该报告中的另一观点被广泛接受：美国商会在报告中建议，美国证券交易委员应该尽快采取措施，推动中小型审计公司与“四大”之间的竞争。
类似情形发生在英国，英国贸易产业部和财务报告委员会(FRC)于4月初发布一项报告指出，“四大”的垄断局面已经造成大型企业选择外部审计事务所的余地非常有限，如果“四大”中有一家倒闭，产生的剧烈影响难以预料。
该项报告针对审计员、监管者、经理以及投资者进行了广泛的调查，有三分之一的上市公司高层认为在选择会计师事务所方面，没有足够的选择余地。
中小型会计师事务所与四大会计师事务所之间难以形成竞争，也是公司不愿聘用中型事务所进行审计的原因之一。
上市公司担心中型事务所难以承担审计国际分公司的任务，同时也担心股东们不信任中型事务所出具的审计报告。
这份报告指出，其实上市公司也不愿意看到任何一家“四大”消失。
对比国内市场，审计失职案件引发的“四大”
危机考验还刚刚开始。“在这场考验中，有关监管部门的态度比较暧昧。”有分析人士指出，“科龙—德勤”审计案的处罚程序进展十分缓慢，这暴露出法制体系建设方面存在诸多问题。
去年7月28日，财政部公布的《会计信息质量检查公告》显示，在2004年度的检查中，财政部抽查了5家具有证券期货许可证的会计师事务所和13家中小会计师事务所，并对8家事务所和23名注册会计师作出相应处罚。
其中，普华永道作为唯一一家国际所被查出在京东方、黄山旅游两家上市公司的审计方面出了问题，从而遭遇“责令整改”的处罚。这是监管机构对国际会计师事务所第一次进行公开处罚，但业界似乎更愿意看到后续抽查行动。
“串通造假”规避
漩涡中的德勤最近开始频频开口说话，自从德勤全球首席执行官白礼德、客户和市场战略全球主管合伙人利蒙参加博鳌论坛接受媒体访问以来，德勤其他相关负责人接连多次接受媒体访问。
白礼德将科龙事件归结为“串通舞弊”，这一说法一直遭到业界反驳。
在4月5日召开的70多家具有证券类资格的会计师事务所会议上，与会人士就“串通舞弊”作出了深入讨论。
一方面，业界并不否认上市公司目前存在造假的事实；另一方面，作为会计师事务所如何发现造假问题，这并不是技术的问题，而是诚信缺失的问题。
事实上，不仅是“四大”，更为严重的是很多会计师事务所在对上市公司进行审计时，未能控制住上市公司会计作假，甚至参与上市公司会计作假的事件。
出现这一问题的真实原因是什么？既不是业务能力问题，也不是工作失误，真正的原因在于利益驱动。上市公司如果有强烈的造假动机，会计师事务所为了继续维持商业关系，便默许上市公司会计造假。
此外，串通舞弊的客观原因是上市公司的法人治理结构存在问题，导致上市公司向会计师事务所购买审计报告的现象比国外更严重一些。
此外，由于上市公司有目的地变换会计师事务所，也为串通舞弊提供了外部条件。截至4月30日，2005年年报表明共有142家上市公司变换会计师事务所。
中注协有关负责人表示，中注协已要求有关事务所加强前后任沟通，后任事务所要切实关注审计风险、谨慎执业。
为什么上市公司与会计师事务所出现异常情况的快速更换？中注协监察部正在寻找原因。
在目前的审计市场上，少数公司有着非正常的需求，主动要求会计师事务所提供作假的审计报告。不仅上市公司需要虚假的审计报告，一些地方政府也有着同样的需求。
据一位合伙人透露，某上市公司总裁找他谈条件，要求该所将公司每股两分钱的利润做到两毛钱，结果这位合伙人不干。在下一年度，很自然便遭到解聘命运。
在注册会计师行业进入四面楚歌困局的情况下，什么才是拯救注会行业强有力的、有效的手段？
事实上，美国SEC正在着手研究防范方法，其规定上市公司必须就更换审计师向SEC备案。他们认为，即便公司有充足的理由解雇审计师，比如审计师工作效率不高等，也必须进行简要披露。
然而，对投资者而言，分辨哪些更换会计所是正当的，哪些是非正当的是一件很难的事情。
四大事务所都将不得不应付至少一桩涉嫌审计失职案
1.2006年5月10日，普华永道(PwC)的日本公司被日本金融厅责令停止其最大客户的审计业务两个月(7月和8月)。原因是该公司的内部控制措施松懈，导致化妆品公司嘉娜宝出现会计欺诈行为。
2.2005年9月，持续数年的日本保险公司状告德勤一案有确切消息，德勤付出至少2亿美元代价，成为全球审计公司有史以来为诉讼和解付出的最昂贵的代价。诉讼原因是德勤为美国一家再保险公司(FortressReInc.)提供违规审计服务。
3.2005年8月2日，证监会宣布，科龙电器的财务报告与事实严重不符。德勤被认为涉嫌在对科龙审计过程中存在审计程序不充分、不适当，未发现科龙现金流量表重大差错等问题。德勤曾为科龙审计了从2002年至2004年的年报。
4.英国会计调查与纪律委员会亦对德勤进行了独立调查，理由是德勤涉嫌在此前的罗孚汽车公司倒闭案中，借罗孚复杂的公司治理结构为其避税，并为此获得额外报酬。
5.香港廉政公署也指控创维主席黄宏生涉嫌行贿德勤合伙人郑建中，伪造会计记录，以达到上市目的。
6、毕马威遭到了清算人的起诉，原因是据报道，它为独立保险公司的审计收取了3亿英镑。
7.安永和德勤的个人会计师为公平人寿(Equitable　Life)和Capital　Corporation所做的工作，都等待着独立审理的结果。(据公开资料整理)