同为广告费支出为啥税前扣除政策不一 - 辽宁省地方税务局

同为广告费支出为啥税前扣除政策不一
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某市地税机关在对A制药企业进行纳税检查时发现该企业2005年为宣传推广新产品，当年发生大量广告费，共计500万元，其中已支付300万元，尚欠200万元。同时又制作广告衫10000件，单位成本30元，款项已支付。企业2005年营业收入4000万元，上述发生的广告费用530万元已全部计入当期费用税前扣除，当年应纳税所得额为0。税务机关根据税法规定指出该企业广告费及业务宣传费多扣除，应调增应纳税所得额210万元（200＋10），补缴企业所得税69.3万元，企业对此表示不解，同为广告费支出，为啥210万不许税前扣除。
我们知道，广告费用是企业为销售商品或提供劳务而进行的宣传推销费用。企业会计上将其直接计入发生当期的销售费用中。由于企业发生的广告费用绝对数额或相对数都可能较大，而且企业长期的广告宣传可能为企业带来品牌效应，甚至形成著名商标。这样的品牌、商标甚至商誉会使企业终生受益，而不是仅仅对某一个或几个经营年度发生作用。因此，国家税务总局在2000年下发的《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84号）第40条规定，企业每一纳税年度可扣除的广告费用支出限制在销售（营业）收入的2％以内据实扣除，超过部分可以无限期向以后纳税年度结转。这实际上是要求企业将发生的广告费用支出按受益期均匀地摊销，而不是在某个实际发生的年度全部一次性扣除。根据现行企业所得税法规定，企业计算扣除的广告费在操作时应注意以下三个方面：
1、准确掌握三个条件。
《企业所得税税前扣除办法》规定，企业申报扣除的广告费支出必须同时具备三个条件：（1）广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际支付费用，并已取得相应发票；（3）通过一定的媒体传播。因此，对支付给非法承办广告业务的单位和个人的广告费，或尚未实际支付的广告费，或虽已支付但未取得相应发票的广告费，或虽已取得发票但未通过媒体传播的广告费等均不得税前扣除。上述A企业尚未支付的200万元广告费被税务机关调增既是按此规定。
2、牢记三个扣除标准。
广告费用的扣除标准应按照税法的规定执行。　（1）全额扣除。从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。　（2）限额扣除。国家税务总局规定，自2001年1月1日起，制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通讯、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建树商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8％的比例内据实扣除广告费支出，其余行业一般在2％的比例内据实扣除。自2005年度起，制药企业广告费可在销售（营业）收入25％的比例内据实扣除；自2006年度起，服装生产企业广告费可在销售（营业）收入8％的比例内据实扣除，上述广告费超比例部分均可无限期向以后纳税年度结转。（3）不得扣除。根据企业所得税暂行条例及国税发［2000］84号文件的规定，非广告性质的赞助支出及粮食白酒（含薯类白酒）的广告费用（含广告性质业务宣传费），均不得在税前扣除。
另外，注意根据国税发［2006］56号文件规定，计算广告费和业务宣传费等项扣除的计算基数为企业所得税年度申报表主表第1行“销售（营业）收入”。
3、合理分清三个界限。
一是分清广告费支出与业务宣传费支出的界限。业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入0.5％的范围内，可据实扣除。此外，根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。可见，业务宣传费纳税前扣除标准较低，而且超过0.5％的部分，永远不能申报扣除。按此规定，上述A企业发生的30万元应视为业务宣传费，并按照比例税前扣除，应纳税所得额调增10万元。
二是分清本年度广告费支出与以前年度广告费支出的界限。如果企业有以前年度未抵扣完的广告费支出，则可将其并入到当年实际发生的广告费支出中进行税前扣除、但不得超过全年广告费支出的扣除限额，即：当年实际发生的广告费支出＋以前年度未抵扣完的广告费支出＜企业全年销售（营业）收入额×适用的扣除比例。
三是分清粮食类白酒广告费支出与以整体名义所做广告费支出的界限。粮食类白酒（含薯类白酒）广告费不得在企业所得税前扣除，但上述企业如果同时生产其他类型的酒，且以整体名义所做广告费支出，则应按粮食类白酒占全部销售收入的比重合理分配计算不得扣除的粮食类白酒的广告费用。对于主要经营酒类产品销售收入的商品流通企业，其为粮食类白酒所做的广告费用一律不得扣除；如果上述企业以整体名义所发生的广告费用，应根据粮食类白酒占销售营业收入的比例合理分配计算不得扣除的粮食类白酒的广告费用。综合性商场或酒类产品占所经营商品比重较小的商品流通企业，除非专为粮食类白酒进行广告宣传，否则不再分配计算不得扣除的粮食类白酒广告费用。
( 大连市西岗区地税局 孙健)