关于加强关联企业管理的思考
来源：百度文库 编辑：神马文学网 时间：2024/10/02 03:32:12
关于加强关联企业管理的思考
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[推荐]关于加强关联企业管理的思考 热 【字体：小 大】【字体：小 大】 关于加强关联企业管理的思考 作者：市局流转税处 业务研讨来源：转贴 点击数：52 更新时间：2006-3-22
随着全球经济一体化进程的加快，关联交易已成为很正常的经济现象。所谓关联交易就是交易双方或多方往往会以内部价格进行交易，把利润转移到能实现集团利益最大化的一方。国家税务总局最近还印发了《关联企业业务往来预约定价实施规则》。因此，如何加强关联企业管理，防止关联交易转嫁税负已成为当前税收管理工作中应重点关注的问题。
一、 正确定性关联企业
《征管法》规定，所谓关联企业是直接或间接被同一利益集团所拥有或控制的有关企业。如总机构与分支机构之间、同一总机构的不同分支机构之间、母公司与其子公司或孙公司之间、同一母公司的不同子公司或孙公司之间，以及总机构与其分支机构的子公司之间等等。这些利益上相互关联的公司企业之间，有可能在相互发生的销售、劳务、贷款和无形资产转让等业务中，通过制定某种低于或高于一般市场价格的价格，将利润从高税地区转移到低税地区或者转移到有优惠政策的企业，达到逃避纳税业务或减轻税负的目的。
当一个企业与其他企业之间有下列关系之一者、就被认定为关联企业或有关联关系的企业。
（1）在资金、经营、购销等方面、存在直接或间接的拥有或者控制关系。
（2）直接或间接地同为第三者所拥有或者控制。
（3）其他在利益上相关联的关系。
二、加强关联企业税收管理、应从以下几个方面进行。
（一） 加强基础资料方面的管理。
1、加强税务登记的管理，提高管理软件的利用效率。当企业扩大其生产经营，设立具有关联关系的另一企业或者投资另一企业，使其成为该企业的关联企业，在设立税务开业登记时，税务机关必须加强税务登记的调查。在管理过程中建立税务登记管理台账。建议省局在对征管软件进行修改完善时，考虑到同一法人代表、投资方（主体）的出现次数，自动检测和预警，进行提示：“该企业与另一企业，可能存在关联。”同时，应对企业加强宣传，督促企业当税务登记内容发生变化时，及时变更税务登记。
2、加强企业账务管理，建立企业会计制度报送和备案制度。要求设立本企业会计制度，从会计制度中去分析企业是否具有关联企业，对关联企业间利益的受让如何核算就一目了然。根据《征管法》第二十条：从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。目前，企业会计制度报送和备案制度仍未普遍得到执行，导致企业会计核算随意性较大，不按正常核算程序进行财务与会计核算的现象时有发生，客观上为偷税、漏税提供了便利条件。
3、建立关联企业申报和预约定价申报制度。内资关联企业和内外资关联企业都应主动向主管税务机关申报，同时，修改企业会计制度，报送转让定价或预约定价申报资料，经税务机关审计确认后，方可发生关联企业的利益往来。
（二）、建立所得税纳税评估机制。
随着纳税评估的不断深入，评估指标设立的科学性不断增强，评估所能带来和反映的问题也日渐完善。在对具有关联企业关系的纳税评估中，平时就要加强评估工作，积累大量的第一手资料，建立企业历史档案，确认行业性的成本利润率，销售毛利率，为日后的转让定价或预约定价进行税务审计提供强有力的客观依据，使税务审计工作言之有物，具有权威性。 （三）关联企业管理的对策，应从以下几个方面重点关注。
1.加强对报表、总账科目指标分析，确定有无关联关系
只要是关联企业，都会存在着相互联系的蛛丝马迹。通常确认有无关联关系是根据国家税务总局《关于关联企业间业务往来税务管理实施办法》规定的八条标准，逐项查看公司章程、董事会决议、长期投资指标、投资收益指标、实收资本指标、利润分配指标，看有无对外委派或接受委派董事，董事会决议有无对其他单位施加重大影响，有无对外投资或取得投资收益，有无接受投资或取得投资分配等。
2.锁定关联企业往来指标，结合对应指标分析对比，确认有无关联交易及关联交易类型
关联关系得到确认后，应进一步分析有无关联交易、关联交易的类型、关联交易是否符合公平交易准则。由于关联企业一方享有税收优惠，因此关联交易是否存在、是否能遵守公平交易准则必然成为调查重点。
在管理过程中，应浏览应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收账款、其他应付账款等往来科目目录，只要有与关联企业往来的科目都需要进一步调查。重点对关联企业之间指标进行对比性分析。
3.计算分析对比价格指标，调整关联交易价格及税金
调查分析关联关系、关联交易的最终目的是确定关联交易价格是否符合公平交易价格，对不符合的应计算调整影响税收金额。只要关联交易有一方所得税为国税部门管辖，调整时就必须计算分析所得额。
1）计算分析单位成本、单位售价，调整关联购销交易对增值税、所得税的影响。价格调整可以采用可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法等，不论采用哪一种方法，关键是价格必须具有可比性。要计算对比分析公平交易价格、关联交易价格、单位成本价格（依企业年初选定的成本计算结转方法）、关联交易数量，这是一个比较烦琐的计算比较过程，但并不复杂。可根据销售给无关联关系的年平均售价，再根据销售给有关联关系的年平均售价。如明显偏低，应按可比非受控价格调整。
采用成本加成法调整时必须注意一定要先审查企业计算成本过程，可抽样审查原材料领用环节材料成本结转是否正确，再审查产成品的生产成本结转是否正确，如不正确，则必须分别计算和调整，这就需要有相当的耐心。成本加成法就是在对应的月末单位库存产品成本的基础上以国家税务总局规定的平均成本利润率计算售价，逐月调整。
2）计算分析往来资金的使用额度、使用期限、利率，调整融通资金关联交易对所得税的影响。首先是计算分析资金融通的额度和使用期限，这一过程较为复杂，因为关联企业如果内部控制制度比较健全，则资金的借贷发生额具有一定的可信度，如果内部控制制度不健全，尤其是同属一个管理层领导的关联企业借用资金的一方往往仅通过借往来科目贷大额度的现金来空转，记账凭证下无任何原始凭证，这种归还资金的方式应当不予承认。如果记账凭证后附有相关的原始凭证，且经抽查库存现金与现金日记账相符，则可以视同以现金方式归还资金。确定这一原则后逐笔计算关联方代垫资金的额度和使用天数，据此计算累计代垫资金的加权平均数。其次是分析计算利率，主要审查输送资金的一方原借款的时点、期限、利率和额度，计算出借款本金加权平均数和加权平均利率。然后根据代垫资金加权平均数和加权平均利率计算出为关联方代垫资金应支付的利息。然后汇总应付的利息，得到应调整的所得额。
3）计算分析提供有形资产或无形资产的使用期限，查询公允价值，调整转让或提供有形资产或无形资产使用权的关联交易价格。有形资产或无形资产的使用期限的计算并不复杂，直接读取开始使用日期或终止使用日期。复杂的是判别到底是转让资产还是提供资产使用权。不论是提供资产的使用权还是转让资产，都应当按照公允价值计算调整。公允价值可从资产评估部门或企业租出同类资产价格比较获得，也可以财产的折旧或应摊销的费用加上合理的费用和利润为依据。然后汇总计算应调整的所得额。
业务研讨录入：市局流转税处 责任编辑：市局流转税处
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随着全球经济一体化进程的加快，关联交易已成为很正常的经济现象。所谓关联交易就是交易双方或多方往往会以内部价格进行交易，把利润转移到能实现集团利益最大化的一方。国家税务总局最近还印发了《关联企业业务往来预约定价实施规则》。因此，如何加强关联企业管理，防止关联交易转嫁税负已成为当前税收管理工作中应重点关注的问题。
一、 正确定性关联企业
《征管法》规定，所谓关联企业是直接或间接被同一利益集团所拥有或控制的有关企业。如总机构与分支机构之间、同一总机构的不同分支机构之间、母公司与其子公司或孙公司之间、同一母公司的不同子公司或孙公司之间，以及总机构与其分支机构的子公司之间等等。这些利益上相互关联的公司企业之间，有可能在相互发生的销售、劳务、贷款和无形资产转让等业务中，通过制定某种低于或高于一般市场价格的价格，将利润从高税地区转移到低税地区或者转移到有优惠政策的企业，达到逃避纳税业务或减轻税负的目的。
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（1）在资金、经营、购销等方面、存在直接或间接的拥有或者控制关系。
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二、加强关联企业税收管理、应从以下几个方面进行。
（一） 加强基础资料方面的管理。
1、加强税务登记的管理，提高管理软件的利用效率。当企业扩大其生产经营，设立具有关联关系的另一企业或者投资另一企业，使其成为该企业的关联企业，在设立税务开业登记时，税务机关必须加强税务登记的调查。在管理过程中建立税务登记管理台账。建议省局在对征管软件进行修改完善时，考虑到同一法人代表、投资方（主体）的出现次数，自动检测和预警，进行提示：“该企业与另一企业，可能存在关联。”同时，应对企业加强宣传，督促企业当税务登记内容发生变化时，及时变更税务登记。
2、加强企业账务管理，建立企业会计制度报送和备案制度。要求设立本企业会计制度，从会计制度中去分析企业是否具有关联企业，对关联企业间利益的受让如何核算就一目了然。根据《征管法》第二十条：从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。目前，企业会计制度报送和备案制度仍未普遍得到执行，导致企业会计核算随意性较大，不按正常核算程序进行财务与会计核算的现象时有发生，客观上为偷税、漏税提供了便利条件。
3、建立关联企业申报和预约定价申报制度。内资关联企业和内外资关联企业都应主动向主管税务机关申报，同时，修改企业会计制度，报送转让定价或预约定价申报资料，经税务机关审计确认后，方可发生关联企业的利益往来。
（二）、建立所得税纳税评估机制。
随着纳税评估的不断深入，评估指标设立的科学性不断增强，评估所能带来和反映的问题也日渐完善。在对具有关联企业关系的纳税评估中，平时就要加强评估工作，积累大量的第一手资料，建立企业历史档案，确认行业性的成本利润率，销售毛利率，为日后的转让定价或预约定价进行税务审计提供强有力的客观依据，使税务审计工作言之有物，具有权威性。 （三）关联企业管理的对策，应从以下几个方面重点关注。
1.加强对报表、总账科目指标分析，确定有无关联关系
只要是关联企业，都会存在着相互联系的蛛丝马迹。通常确认有无关联关系是根据国家税务总局《关于关联企业间业务往来税务管理实施办法》规定的八条标准，逐项查看公司章程、董事会决议、长期投资指标、投资收益指标、实收资本指标、利润分配指标，看有无对外委派或接受委派董事，董事会决议有无对其他单位施加重大影响，有无对外投资或取得投资收益，有无接受投资或取得投资分配等。
2.锁定关联企业往来指标，结合对应指标分析对比，确认有无关联交易及关联交易类型
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采用成本加成法调整时必须注意一定要先审查企业计算成本过程，可抽样审查原材料领用环节材料成本结转是否正确，再审查产成品的生产成本结转是否正确，如不正确，则必须分别计算和调整，这就需要有相当的耐心。成本加成法就是在对应的月末单位库存产品成本的基础上以国家税务总局规定的平均成本利润率计算售价，逐月调整。
2）计算分析往来资金的使用额度、使用期限、利率，调整融通资金关联交易对所得税的影响。首先是计算分析资金融通的额度和使用期限，这一过程较为复杂，因为关联企业如果内部控制制度比较健全，则资金的借贷发生额具有一定的可信度，如果内部控制制度不健全，尤其是同属一个管理层领导的关联企业借用资金的一方往往仅通过借往来科目贷大额度的现金来空转，记账凭证下无任何原始凭证，这种归还资金的方式应当不予承认。如果记账凭证后附有相关的原始凭证，且经抽查库存现金与现金日记账相符，则可以视同以现金方式归还资金。确定这一原则后逐笔计算关联方代垫资金的额度和使用天数，据此计算累计代垫资金的加权平均数。其次是分析计算利率，主要审查输送资金的一方原借款的时点、期限、利率和额度，计算出借款本金加权平均数和加权平均利率。然后根据代垫资金加权平均数和加权平均利率计算出为关联方代垫资金应支付的利息。然后汇总应付的利息，得到应调整的所得额。
3）计算分析提供有形资产或无形资产的使用期限，查询公允价值，调整转让或提供有形资产或无形资产使用权的关联交易价格。有形资产或无形资产的使用期限的计算并不复杂，直接读取开始使用日期或终止使用日期。复杂的是判别到底是转让资产还是提供资产使用权。不论是提供资产的使用权还是转让资产，都应当按照公允价值计算调整。公允价值可从资产评估部门或企业租出同类资产价格比较获得，也可以财产的折旧或应摊销的费用加上合理的费用和利润为依据。然后汇总计算应调整的所得额。
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